Учет проведения сделки РЕПО на балансе у покупателя проводится гораздо легче, чем у первоначального продавца. Бухгалтерский учет операций РЕПО ведется с учетом рекомендаций Банка России, касающихся сделок, связанных с покупкой ценных бумаг и обязательством дальнейшей продажи. Рассмотрим бухгалтерский учет соглашения
модифицированного РЕПО у покупателя, являющегося кредитной организацией, который осуществляет передачу денег и получение бумаг, по первой части сделки.
Согласно условиям сделки определяется порядок получения ценных бумаг и перечисления денег. Получение бумаг должно отражаться в балансе кредитной организации как проводка по внебалансовому счету 91314. Аналитический учет должен контролировать движение ценных бумаг, которые передаются в последующее
модифицированное РЕПО, а также правильность переоценки бумаг, которые учитываются на счет 91314. С учетом Положением Банка России переоценку необходимо проводить не реже одного раза в месяц. Кредитной организации рекомендуется открыть лицевые счета по внебалансовому счету второго порядка 91314 для бумаг, которые будут получены по первой части операции. Для перевода денег по первой части сделки РЕПО у первоначального продавца должен быть открыт корреспондентский счет.
Требования, связанные с возвратом денежных средств, отражаются в соответствии с юридической формой контрагента на счетах других размещенных средств 464-473, а для контрагентов-кредитных организаций на счетах 323, 322. При этом соблюдается признак резидентности. Осуществляется проводка Дт 322, 323, 464-473 Кт, 47404.
Так как Приложение 1 к положению Банка России приравнивает все прочие размещенные средства к ссудам, по данным активам организации необходимо создать резерв на возможные потери. При уменьшении требований или пересмотре группы кредитного риска резерв регулируется со счетом доходов 70601 по символу 16305 в корреспонденции счетов резервов.
Следует помнить, что процедуры создания, а также корректирования резерва по другим средствам, размещенным на счете, следует осуществлять, учитывая все требования положения Банка России. Устанавливать и пересматривать группы кредитного необходимо на основании мотивированного суждения об истории исполнения первоначальным продавцам обязательств по расчетам связанным со ссудной задолженностью, а также о его финансовом положении.
